Случаи, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, предусмотрены ст. 170 НК РФ. Один из вариантов – это восстановление НДС с аванса выданного. Как это будет отражаться в налоговой декларации по НДС, расскажем в нашей консультации.
НДС с аванса выданного
Напомним, что налогоплательщик НДС, перечисливший оплату (в т.ч. частичную) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС с предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Сделать это можно будет, если договором предусмотрена предоплата и от продавца получен счет-фактура на «авансовый» НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Однако приняв НДС с аванса к вычету, в дальнейшем его придется восстановить. Сделать это нужно будет в том квартале, в котором товары (работы, услуги), в счет которых перечислен аванс, будут приняты на учет, или в том квартале, в котором изменились условия договора или договор был расторгнут, а предоплата возвращена поставщику (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС придется и в случае списания «авансовой» дебиторки (например, при истечении срока исковой давности) (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).
Как отразить восстановленный НДС в декларации
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@).
Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ ).
Сюда относится не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, но и, к примеру, НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, или при переходе на УСН.
А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяются из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.
17.08.2018
знатоки НДС — помогите разобраться с Декларацией по НДС
Раздел 3 ндс
сильно не пинайте и к гл. буху не отправляйте.
собственно хочется понять откуда в Декларацию НДС в раздел 3 строка 80 — попадает сумма.
вот что там написано:
По строке 080 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам).
везде где искал примерно тоже самое написано.
вроде бы все понятно — но мне хочется явно понять с каких счетов собирается и с какими отборами — задача выяснить какие документы сформировали эти суммы.
Если глянуть анализ счета 68,02, по кредиту с какими счетами корреспондирует?
Конфу бы озвучили.
А вообще что-то типа регистра накопления НДСЗаписиКнигиПродаж или НДСПродажи.
Есть такой документ Регистрация сч/ф налогового агента — есть у вас такие?
(5) нет нет такого документа
(4) регистр из (3) посмотрели?
Там есть измерение "ВидЦенности", это перечисление. Посмотрите на его значения.
А также у договора есть реквизит УчетАгентскогоНДС
(7) вот спасибо, так спасибо. в НдС продажи — оказались записи сф выданных с "Вид ценности" — СуммыСвязанныеСРасчетамиПоОплате.
на сумму НДС которая встает как раз в строке 80.
TurboConf 5 — расширение возможностей Конфигуратора 1С
ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.
Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.
Приложение N 1 к разделу 3 декларации. Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы
Общие положения
Строка 010 — Наименование
Строка 020 — Адрес
Строка 030 — Коды операций
Строка 040 — Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию
Строка 050 — Дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости
Строка 060 — Стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога
Строка 070 — Сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости
Строка 080 графа 1 — Календарные годы
Строка 080 графа 2 — Дата начала использования объекта недвижимости
Строка 080 графа 3 — Доля в процентах
Строка 080 графа 4 — Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости
Общие положения
Приложение N 1 к разделу 3 декларации (далее — приложение N 1) составляют налогоплательщики налога один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса (до 1 января 2009 года — в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса), с указанием данных за предыдущие календарные годы в связи с порядком, установленным абзацами 4 и 5 пункта 6 статьи 171 Кодекса.
Приложение N 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству) (далее — объект недвижимости).
Приложение N 1 заполняется за календарный год, который указан на титульном листе в показателе "Отчетный год".
Приложение N 1 заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса (до 1 января 2009 года — абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Кодекса) производится начиная с 1 января 2006 года.
По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение N 1 не представляется.
При заполнении приложения N 1 необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.
В течение 10 лет начиная с календарного года, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета, налогоплательщиком заполняется приложение N 1 в следующем порядке.
Данные строк 010 — 070 заполняются на протяжении 10 лет с одинаковыми показателями.
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 010 — Наименование
По строке 010 указывается наименование объекта недвижимости.
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 020 — Адрес
По строке 020 отражается почтовый адрес фактического места нахождения недвижимого имущества (почтовый индекс, код субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт (село, поселок и т.п.), улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса)).
Восстановление налога по строке 090 раздела 3 декларации по НДС
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 030 — Коды операций
По строке 030 отражаются коды операций по объектам недвижимости в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 040 — Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию
По строке 040 отражается дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию (число, месяц и календарный год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета) для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете.
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 050 — Дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости
По строке 050 отражается дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса (до 1 января 2009 года — абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Кодекса). Год, указанный по этой строке, должен совпадать с годом, указанным в первой строчке графы 1 по строке 080.
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 060 — Стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога
По строке 060 отражается стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, начиная с 1 января 2006 г.
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 070 — Сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости
По строке 070 отражается сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости по данным деклараций.
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 080 графа 1 — Календарные годы
В первой строчке в графе 1 по строке 080 отражается календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета.
В графе 1 по строке 080 указываются календарные годы в порядке возрастания. Показатели, составленные за первый календарный год или предшествующие календарные годы календарному году, за который составляется приложение N 1, переносятся из граф 2 — 4 по строке 080 (граф 8, 10 — 11 по строке 020 приложения к декларации, составленной за 2006 и 2007 годы по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 30 ноября 2006 г., регистрационный номер 8544)), составленных за эти годы, в графы 2 — 4 по строке 080 в соответствующие строчки приложения N 1, составленного за календарный год, указанный на титульном листе в показателе "Отчетный год".
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 080 графа 2 — Дата начала использования объекта недвижимости
В графе 2 по строке 080 отражается дата начала использования объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса в календарном году, за который составляется приложение N 1. В случае если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется приложение N 1, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, то в графах 2 — 4 по строке 080 ставятся прочерки.
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 080 графа 3 — Доля в процентах
В графе 3 по строке 080 отражается доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется приложение N 1, товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в календарном году, за который составляется приложение N 1. Доля в процентах округляется с точностью до десятичного знака (т.е. округляется до одного знака после запятой).
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Строка 080 графа 4 — Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости
В графе 4 по строке 080 отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за календарный год, за который составляется приложение N 1. Указанная сумма рассчитывается следующим образом: 1/10 часть суммы (показателя), указанной по строке 070 умножается на показатель графы 3 строки 080 за тот календарный год, за который составляется приложение N 1, и делится на 100.
Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 080 в соответствующей строчке за календарный год, за который составляется приложение N 1, переносится в строку 090 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего" раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.
(Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N104н)
Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Начиная с налогового периода за I квартал 2017 года декларация по НДС представляется с изменениями, внесенными в нее Приказом ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@.
К обновленной декларации понадобились и новые контрольные соотношения ее показателей. Они, напомним, используются налоговой службой для автоматизированной проверки правильности заполнения декларации и достоверности ее сведений. (При выявлении ошибок и (или) противоречий между сведениями контролеры вправе потребовать от налогоплательщика пояснений или внесения соответствующих исправлений в установленный срок.)
Письмом ФНС России от 06.04.2017 № СД-4-3/6467@ контрольные соотношения показателей декларации по НДС, предусмотренные письмом ведомства от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (далее – Контрольные соотношения), скорректированы. Возьмем информацию на вооружение, ведь Контрольные соотношения предоставляют возможность самостоятельно проверить корректность заполнения декларации по НДС.
Налоговым агентам: проверить правомерность налоговых вычетов
Скорректирован п. 1.2 Контрольных соотношений, который касается следующих операций:
Операция
Код операции
Кто выступает в роли налогового агента
Норма НК РФ
Реализация на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству
Продавец указанного имущества
Реализация товаров, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
Посредники иностранных продавцов
Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, заключенных с российскими организациями, индивидуальными предпринимателями или обособленными подразделениями иностранных организаций, являющимися посредниками
Посредники иностранных исполнителей, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем
Пункт 10 ст. 174.2
По операциям, указанным выше, налоговые агенты не вправе принять к вычету «агентский» НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Пример 1.
Российская организация – комиссионер реализует на территории РФ товар, принадлежащий иностранной компании (на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика не состоит). Цена товаров, подлежащих реализации, равна 300 000 руб., без учета НДС.
Российская организация, состоящая на учете в качестве налогоплательщика, выступает в роли налогового агента (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Исчисление суммы НДС производится ею в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация рассматриваемых товаров. Предположим, для нашего случая ставка НДС составляет 18%. Тогда продавать товар российский посредник будет по цене 354 000 руб. (300 000 руб. + 300 000 руб. x 18%).
Сумма налога (54 000 руб.) будет отражена по строке 060 разд. 2 декларации по НДС (п. 37.6 Порядка заполнения декларации по НДС).
По строке 070 налоговый агент укажет код 1011707.
Пример 2.
Стоимость онлайн-услуг иностранной компании, оказываемых на территории РФ российской организацией – посредником, равна 20 000 руб., без НДС. Посредник участвует в расчетах с покупателем (получает выручку и перечисляет ее нерезиденту).
Сумма НДС составит 3 600 руб. (20 000 руб. x 18%). Покупатель уплатит 23 600 руб. (20 000 + 3 600).
Налоговый агент – посредник перечисляет налог в бюджет. При заполнении разд. 2 декларации по НДС он укажет:
по строке 060 – 3 600 руб.;
по строке 070 – код 1011714.
Коли вычет «агентского» НДС в указанных случаях налоговый агент применить не вправе, строка 180 (графа 3) разд. 3 не должна быть заполнена. Поэтому ФНС увязывает показатели декларации следующим образом.
Если по строке 070 разд. 2 отражены только коды 1011705, 1011707, 1011714, значение строки 180 разд. 3 декларации должно быть равно нулю. В противном случае (значение строки 180 больше нуля) контролеры укажут на неправомерность вычета НДС налоговым агентом.
Характер данного нарушения, а также действия проверяющих описаны, повторимся, в п. 1.2 Контрольных соотношений.
Проверить суммы налога, подлежащие восстановлению
Суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются по строке 080 разд. 3 декларации (п. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС). Здесь выделяются два основания для указанной процедуры:
восстановление «авансового» НДС в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (строка 090);
восстановление налога при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0% (строка 100).
Но в гл. 21 НК РФ определены и другие случаи, ведущие к восстановлению НДС: они касаются приобретенных или построенных объектов основных средств (ст. 171.1 НК РФ). Восстановленный налог отражается в приложении 1 к разд. 3 (строка 070, графа 4). Эти данные переносятся в строку 080 разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года (п. 39.17 Порядка заполнения декларации по НДС). Дополнительно см. консультацию «О восстановлении НДС по основному средству».
ФНС, увязывая показатели декларации в отношении проверки восстановленных сумм налога, указывает на соблюдение следующего неравенства (п. 1.5 Контрольных соотношений).
Раздел 3 строки 080 графы 5
Раздел 3 (строка 090 графы 5 + строка 100 графы 5) + приложение 1 к разд. 3 суммы строк 070 графы 4 по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808 за отчетный год, указанный по строке 070 графы 1 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации по НДС
По указанным кодам отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и отраженные в п. 2 ст. 146 НК РФ (пп. 1 – 8 соответственно).
Впрочем, значение, полученное как разница строк (080 – 090 – 100) графы 5 разд. 3, также должно быть больше или равно значению суммы строк 070 граф 4 по приведенным выше кодам (1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808) за отчетный год, отраженный по строке 070 графы 1 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации по НДС (п. 1.6 Контрольных соотношений).
Невыполнение этого соотношения сигнализирует о занижении суммы, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, и ведет, соответственно, к дополнительным пояснениям со стороны налогоплательщиков. А установление факта нарушения законодательства о налогах и сборах приведет к составлению акта проверки согласно ст. 100 НК РФ.
Подбиваем цифры по всему разделу 3
Налогооблагаемые объекты и сумма НДС
Проверить равенство величин нужно по первому блоку разд. 3, включающему обозначенные далее строки. (В таблице использованы сокращения: товары, работы, услуги, имущественные права именуются по первым буквам – ТРУИП.)
Номер строки
Содержание строки
010, 020, 030, 040
Реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) ТРУИП по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых ТРУ
Реализация по истечении срока, указанного в абз. 3 пп. 1.1 ст. 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 ст. 151 НК РФ*
Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса
Выполнение СМР для собственного потребления
Суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок ТРУИП
Сумма восстановленного налога
105, 106, 107, 108
Корректировка реализации ТРУИП по соответствующим ставкам налога на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ
Корректировка реализации предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ
Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ*
Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 173 НК РФ
* В силу абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются при условии, что они на дату выпуска товаров согласно указанной таможенной процедуре не применяют специальные налоговые режимы, не используют право на освобождение (ст. 145 НК РФ), за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров согласно указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ).
Суммы налога, исчисленные при таможенном декларировании, которые не были уплачены (абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ), подлежат уплате в бюджет определенными налогоплательщиками в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ, по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области, если до истечения названного срока эти товары не были использованы налогоплательщиками для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, без применения освобождения от уплаты налога, установленного гл. 21 НК РФ.
Сумма значений, указанных в перечисленных строках, должна равняться итоговой строке.
Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 – 080, 105 – 115)
Таким образом, должно выполняться равенство, на которое ФНС указала в п. 1.7 Контрольных соотношений.
Раздел 3 строк (010 + 020 + 030 + 040 + 041 + 042 + 050 + 060 + 070 + 080 + 105 + 106 + 107 + 108 + 109 + 110 + 115) графы 5
Раздел 3 строк 118 графы 5
Если левая часть равенства больше правой, сумма НДС занижена вследствие неполного отражения налоговой базы по операциям, указанным в строках 010 – 080 и 105 – 109, и налогоплательщика попросят представить необходимые пояснения.
Налоговые вычеты
Аналогичным образом производится проверка показателей по второму блоку разд. 3 декларации.
Номер строки
Содержание строки
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении ТРУИП на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с п. 2, 4, 13 ст. 171, а также п. 5 ст. 171 НК РФ
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок, подлежащая вычету у покупателя
Сумма налога, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления, подлежащая вычету
Сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
Сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с территории государств – членов ЕврАзЭс
Сумма налога, исчисленная продавцом с предоплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих ТРУ
Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету
Сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 14 ст. 171 НК РФ
Сумма величин обозначенных строк – общая сумма налога, подлежащая вычету.
Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120 – 185)
Отсюда следующая взаимоувязка (п. 1.8 Контрольных соотношений).
Раздел 3 строки 190 графы 3
Раздел 3 строк (120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180 + 185) графы 3
Если левая часть равенства больше правой, имеют место необоснованные налоговые вычеты.
Обнаружив подобное несоответствие, налоговики потребуют пояснения или внесение соответствующих исправлений в установленный срок. Если же при этом в налоговой декларации будет заявлено возмещение НДС (строка 050 разд. 1 декларации), нужно будет представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ. При необходимости могут быть истребованы документы у контрагентов или иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности налогоплательщика.
Если факт нарушения законодательства о налогах и сборах будет установлен, налоговый орган составит акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
Итоги расчета
В зависимости от итогов расчета по разд. 3 в целом могут иметь место следующие факты:
если показатель строки 118 больше показателя строки 190, НДС подлежит уплате в бюджет (строка 200);
если показатель строки 190 больше показателя строки 118, налог подлежит возмещению из бюджета (строка 210).
А в пунктах 1.9 и 1.10 Контрольных соотношений ФНС указала на соблюдение равенств по декларации.
Раздел 3 строки 200 графы 3
Раздел 3 строки 118 графы 5 – строка 190 графы 3
Раздел 3 строки 210 графы 3
Раздел 3 строки 190 графы 5 – строка 118 графы 3
Невыполнение одного из названных равенств (если значение строки 200 меньше указанной разницы строк 118 и 190 либо значение строки 210 больше указанной разницы строк 190 и 118) сигнализирует о занижении суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по разд. 3 декларации, со всеми вытекающими из этих обстоятельств последствиями.
Иностранным организациям, состоящим на учете в России…
…и осуществляющим предпринимательскую деятельность через свои подразделения (представительства, отделения), предписано заполнять приложение 2к разд. 3 декларации (п. 40 Порядка заполнения декларации по НДС).
В соответствии с п. 40.5 порядка сумма величин, указанных в графе 2 приложения 2, должна соответствовать общей сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм.
А в пункте 1.13 Контрольных соотношений среди прочего отмечается, что графа 2 приложения 2 к разд. 3 декларации отчетного налогового периода должна быть меньше или равна строке 118 разд. 3 (графа 5). Невыполнение этого неравенства указывает на занижение суммы налога вследствие неполного отражения налоговой базы.
О последнем изменении Контрольных соотношений
Последнее изменение рассматриваемого документа – взаимоувязка показателей, определяющих сумму налога, исчисленного к уплате в бюджет по разделам декларации, с данными разд. 9 по книге продаж.
Здесь ФНС рекомендует обратиться к следующим строкам (см. таблицу ниже).
Номер строки
Раздел декларации
Содержание строки
3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 2 4 ст. 164 НК РФ»
Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 – 080, 105 – 115)
6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации ТРУ, обоснованность применения ставки 0% по которым документально не подтверждена»
Общая сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 3 ст. 164 НК РФ, и корректировка сумм налога, ранее исчисленных по указанным ставкам
2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента»
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации ТРУ, обоснованность применения ставки 0% по которым документально подтверждена»
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
Сумма значений названных строк сопоставляется с данными, представленными в разд. 9 декларации и приложении 1 к нему. В частности, здесь будут фигурировать следующие строки.
Номер строки
Раздел декларации
Содержание строки
9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»
Всего сумма налога в книге продаж, по ставке 18 и 10% (соответственно)
Приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9
Всего сумма налога по приложению 1 к книге продаж, по ставкам 18 и 10% (соответственно)
Итоговая сумма налога в книге продаж, по ставкам 18 и 10% (соответственно)
Итак, в п. 1.27 Контрольных соотношений ФНС указывает на то, как сравнить показатели декларации.
Графа 5 строки 118 разд. 3 + сумма строк 050 и 130 разд. 6 + сумма строк 060 по всем листам разд. 2 + сумма строк 050 разд. 4 + строка 080 разд. 4
[Строка 260 + строка 270] разд. 9 + [строка 340 приложения 1 к разд. 9 + строка 350 приложения 1 к разд. 9 – строка 050 приложения 1 к разд. 9 – строка 060 приложения 1 к разд. 9]
Несоблюдение равенства (в частности, если левая часть меньше правой) сигнализирует о занижении суммы налога, исчисленного к уплате в бюджет. Ничего хорошего в таких случаях ожидать не приходится: понадобятся пояснения, исправления. А при условии заполнения разд. 1 строки 050 (налог к возмещению) придется представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
Если факт нарушения законодательства о налогах и сборах будет установлен, налоговики составят акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
Для проверки корректности заполнения декларации по НДС можно воспользоваться Контрольными соотношениями показателей налоговой декларации. В апреле главное налоговое ведомство страны внесло в этот документ изменения – ряд пунктов, изложенных в письме ФНС двухгодичной давности, принял новый вид. Мы заострили внимание читателей на этих изменениях. Для полноты картины рекомендуем ознакомиться с материалом, опубликованным ранее (cм. консультацию «О контрольных соотношениях показателей форм декларации по НДС»).
